Выходное пособие: почему НДФЛ удержали, хотя три средних заработка не превышены

Человека сократили. За год до увольнения он заработал 1 200 000 ₽ и отработал полный 247-дневный год, то есть получал ровно 100 000 в месяц.

Ему начислили выходное пособие и средний заработок за второй и третий месяцы — три средних, 300 000 ₽. Все знают правило: три средних заработка НДФЛ не облагаются.

А в расчётном листке стоит удержанный налог — 1 645,48 ₽.

Ошибки здесь нет. Просто «три средних заработка» в Трудовом кодексе и «три средних заработка» в Налоговом кодексе — это два разных числа.

В одной выплате живут два средних заработка

Начисляет пособие бухгалтер по трудовым правилам. Освобождает от налога — по налоговым. И считаются эти два средних по совершенно разным формулам.

Трудовой средний (Положение из ПП РФ № 540): заработок за 12 месяцев делится на фактически отработанные дни, а результат умножается на среднее число рабочих дней в месяце — в 2026 году это 20,58.

Налоговый средний (п. 1 ст. 217 НК РФ): заработок за два предшествующих календарных года делится на 730 и умножается на 30,4. Это методика детских пособий, и в налоговую норму её завели с 1 января 2025 года.

Посчитаем оба на наших цифрах. Заработок 2024 года — 1 100 000 ₽, 2025-го — 1 200 000.

Начислено больше лимита на 12 657,53 ₽ — с этой разницы и удержали 13%, то есть 1 645,48. На руки вышло 298 354,52 ₽.

Формально «три средних» не превышены. Фактически налог появился.

Откуда берётся разрыв

Два средних расходятся по трём причинам сразу.

Во-первых, разные периоды. Трудовой смотрит на последние 12 месяцев, налоговый — на два полных календарных года. Если зарплата росла, налоговый средний тянут вниз старые, более скромные заработки.

Во-вторых, разные делители. Трудовой делит на фактически отработанные дни, то есть отпуск и больничные из знаменателя выпадают. Налоговый делит на 730 календарных дней подряд, независимо от того, работал человек или лежал в больнице.

В-третьих, разный состав выплат. В налоговом расчёте участвует только то, что облагалось взносами, и строго в пределах предельной базы.

На средней зарплате разрыв небольшой: 4 219,18 ₽, или 4,2% от среднего месячного. Но он растёт вместе с доходом, и вот тут начинается интересное.

У высокой зарплаты лимит режет предельная база

Возьмём того же сокращённого, но с зарплатой 300 000 ₽ в месяц: 3 600 000 за год, 3 300 000 в 2024-м.

Трудовой средний — 300 000 ₽, начислено за три месяца 900 000.

А в налоговом расчёте заработок каждого года берётся только в пределах предельной базы страховых взносов. В 2024 году она составляла 2 225 000 ₽, в 2025-м — 2 759 000. Значит, из расчёта выпадает:

• за 2024 год — 1 075 000 ₽;
• за 2025 год — 841 000 ₽.

Почти два миллиона заработка налоговый средний просто не видит. В итоге он выходит 207 552,88 ₽ против трудовых 300 000 — разрыв уже 30,8%, а не 4,2%.

Необлагаемый лимит — 622 658,63 ₽. Облагается 277 341,37, НДФЛ — 36 054,38 ₽.

Получается правило, о котором стоит знать заранее: чем выше зарплата, тем меньше от «трёх средних заработков» реально освобождается от налога. У человека с окладом 300 000 ₽ под лимит попадают не три средних, а примерно два.

Что изменило постановление № 540

С 1 сентября 2025 года расчёт среднего заработка регулирует Положение, утверждённое ПП РФ от 24.04.2025 № 540. Оно заменило постановление № 922, которое действовало почти двадцать лет.

Для выходного пособия изменение оказалось принципиальным. Раньше средний дневной заработок умножали на рабочие дни того месяца, что шёл после увольнения, — и размер пособия зависел от даты приказа.

На наших цифрах старое правило дало бы такой разброс:

• увольнение в конце декабря (пособие за январь, 15 рабочих дней) — 72 874,49 ₽;
• увольнение в конце июня (пособие за июль, 23 рабочих дня) — 111 740,89 ₽.

Полтора раза разницы на одной и той же зарплате, просто из-за месяца. Теперь умножают на среднее число рабочих дней в месяце за год, и пособие равно 100 000 ₽ независимо от даты увольнения.

Если вам попадётся статья или калькулятор, где расчёт пособия привязан к рабочим дням следующего месяца, — это устаревшая методика.

Когда налога не будет вовсе

Есть два случая, когда лимит перекрывает выплату с запасом.

Крайний Север. Для работников северных территорий необлагаемый лимит шестикратный, а не трёхкратный. На наших цифрах это 574 684,93 ₽ против начисленных 300 000 — НДФЛ нулевой.

Двухнедельное пособие. Оно положено при призыве на военную службу, восстановлении прежнего работника, отказе от перевода по медицинским показаниям или в другую местность. Считается по рабочим дням: 4 858,30 × 10 = 48 583 ₽. До лимита далеко, налога нет.

Про что забывают при увольнении

Выходное пособие — не вся сумма расчёта. Сверху идут зарплата за отработанные дни месяца и компенсация за неиспользованный отпуск.

И вот компенсация за отпуск облагается НДФЛ полностью, без всякого лимита. Это отдельная выплата с отдельным правилом, и на необлагаемые три средних она не претендует.

Ещё одно, что стоит держать в голове: средний заработок за третий месяц не выплачивается автоматически. Он положен только по решению службы занятости и только если человек обратился туда в течение 14 рабочих дней после увольнения и не был трудоустроен. Работодатель вправе вместо выплат за второй и третий месяцы сразу выдать единовременную компенсацию в размере двух средних.

Посчитать своё пособие

Калькулятор выходного пособия считает оба средних заработка — трудовой и налоговый, — показывает необлагаемый лимит, сумму сверх него и НДФЛ, а также предупреждает, если предельная база обрезала заработок.

Рядом полезны калькулятор компенсации за отпуск — вторая крупная выплата при увольнении, и калькулятор зарплаты, если нужно посчитать расчётные за отработанную часть месяца.